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IFRS 17忠实表达保险业财报

admin 财经 2020-05-11 34 1
IFRS 17忠实表达保险业财报 第1张 三大揭露面向

前言: 目前保险合约之会计处理系依国际财务报导准则第4号「保险合约」规定办理,惟IFRS 4系保险合约第一阶段之过渡性准则,仅规范基本要求,允许使用多种会计实务,未对保险负债制定一致之衡量方式,导致投资人无法比较不同国家保险公司财务状况及经营绩效情况。

国际会计准则理事会为建立一个全球共同的保险会计准则,并使财务报告能更忠实表达保险公司财务状况、财务绩效及曝险状态,于2017年5月发布国际财务报导准则第17号「保险合约」,原订2021年1月1日为生效日,惟影响层面较大,外界亦提出多项修正意见,爰该号公报未实施前即再修正,目前修正草案预计将生效日延至2022年1月1日。

金管会目前正持续观察国外实施状况,综合考量IFRS 17对我国保险业之影响,预计于准则生效日后至少3年再实施,以协助保险业顺利接轨。本文将比较IFRS 4与IFRS 17主要差异,并就IFRS 17主要规定进行说明。

保险合约之衡量

于IFRS 4下,未特别规定保险负债之衡量,故我国保险合约之衡量,系依「保险法」及「保险业各种准备金提存办法」等相关法规计提准备金,且采用之假设,系依保险法相关规定于保单发单时即锁定,此会计实务未考量现时估计,且各国作法不一致。

而于IFRS 17下,主系视各保险合约情况,采用依IFRS 17规定适用之衡量模型,包括一般衡量模型、变动收费法、保费分摊法等衡量保险合约负债,采现时估计,即于各资产负债表日采用最近之资讯进行估计。

IFRS 17以现时资讯作为估计基础,能够反映现时之负债水准,尤其在利率大幅变动时期,若仍以过去利率锁定计算保险合约负债,将导致公司负债及股东权益水准偏离实际情形。以我国市场状况来说,保户在民国90年前购买之保单,保单预定利率通常6%以上,故保险公司系以该利率折现计算保险负债。

然而后续市场利率一路下滑,10年期政府公债利率由民国82年约7.5%水准降至105年1%左右,保险公司若以现行市场利率重新折现计算,保险合约负债水准势必会攀升,导致股东权益部位降低。

保险收入之认列

于IFRS 4下,我国保险公司自保户收到保费且核保通过,即会认列保费收入,并依法认列准备金,其收入认列时点与提供服务时点无法搭配;而于IFRS 17下,保险公司须以服务交换收入,向保户收钱但尚未提供服务前,先认列保险合约负债,仅能在提供服务后,于综合损益表中认列收入。

因保险合约期间长,IFRS 17保险收入认列方式,类似长期工程合约随着工程的进行逐步认列损益,因此,IFRS 17引进合约服务边际概念,CSM系公司在保单生效日时,对于该保单全期所预估之利润,由于在保单生效日,服务尚未提供,利润尚未实现,故CSM于该日系属保险合约负债之一部分,续于后续服务提供时,考量经验调整及未来现金流量估计变动后,逐期认列为收入。

上柜公司 2月营收增3.9%

柜买中心统计全体776家上柜公司今年前两月累计营收为3,117亿元,较去年同期减少156亿元,衰退4.77%,但2月单月总营收为1,463亿元,则较去年同期增加55亿元,年成长幅度3.89%。全体上柜公司虽受疫情冲击,但累计前两月营收仍有许多产业逆势成长,营收成长最多之三大产业为半导体业、贸易百货及电子商务业,分别成长3.37%、6.33%及11.34%。 柜买中心指出,今年来已有29家上柜公司办理法说会共达37场次,为让投资人对上柜公司最新产业变化及未来营运展望有更深入的了解,规划中将自4月7日起举办六场次线上直播业绩发表会,主题包含生技医疗、精致生活、电子资讯、柜买特色各一场

但若保单全期预估是亏损,亏损部分应全额立即认列损失。此外特别强调,保险合约最终之损益,并不会因实施IFRS 17就增加或减少,只是认列的年度不同。

资产负债表及综合损益表之表达

有关资产负债表之表达,相较于IFRS 4下,系将准备金提存结果列报于保险负债项下,在IFRS 17规定下,保险合约将依风险、产品、发单年度及获利程序区分为不同群组,再以IFRS17之衡量模型衡量各保险合约之群组,并分别列报于保险合约资产或保险合约负债,不同群组不得合并表达。

至于综合损益表之表达,相较于IFRS 4下以营业收入、营业成本、营业费用区分之表达方式,与一般产业相同,无法明确拆分经营保险业务成果及投资绩效,未来IFRS 17实施后,表达方式改区分为「保险本业损益」及「投资损益」两大部分,阅表者可知悉该公司保险本业及投资所产生之损益情形,以清楚了解公司之经营状况及财务稳健度。

财务报表附注揭露

因IFRS 17衡量方式的改变、涉及更多的判断等因素,未来采用IFRS 17后,将要求揭露更多质化及量化资讯,可分为三大面向。

此等揭露将有助于财务报表使用者,了解保险公司之财务状况及经营绩效,进而提升保险公司之财务透明度及不同保险公司财报之比较性。

结语:

IFRS 17高度复杂且将对保险业者造成全面性的影响,除了财务报表金额及呈现大幅改变外,保险业者内部系统亦须配合调整。另投资人分析保险公司之方式及所关注的指标亦将随之改变,例如未来CSM金额大小及摊销期间可能将成为应关注的指标之一。

虽然此准则变动幅度及导入成本相当重大,但IFRS 17将可给予投资人一个全球一致、更高品质的保险业财务报表,长期而言亦有助于保险公司提升内部管理能力及产业发展,因此无论保险业者或投资人皆应及早了解及因应IFRS 17所带来的影响。

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  • 2020-05-11 03:17:22

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